“房地產(chǎn)稅調(diào)節(jié)個(gè)人財(cái)產(chǎn)差距的作用很小，更談不上是調(diào)控”
 
　　國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所所長(zhǎng)劉佐撰文談“改革開放以來房地產(chǎn)稅改革的回顧與瞻望”

　　中國(guó)改革開放32年來，房地產(chǎn)稅的改革從1986年起逐步恢復(fù)對(duì)內(nèi)資企業(yè)和中國(guó)公民的房地產(chǎn)征稅，到“十一五”期間（2006年至2010年）實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)稅的內(nèi)外同一，經(jīng)歷了一個(gè)艱苦的發(fā)展歷程。瞻望“十二五”（2011年至2015年），中國(guó)房地產(chǎn)稅的改革依然任重道遠(yuǎn)。
 
　　歷史
 
　　現(xiàn)行房產(chǎn)稅1986年開征
 
　　為分稅制創(chuàng)造前提
 
　　根據(jù)1986年9月15日國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》，個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)，可以免征房產(chǎn)稅。納稅人納稅確有難題的，可以由省級(jí)人民政府確定，按期減征或者免征房產(chǎn)稅。
 
　　中國(guó)改革開放以后的房地產(chǎn)稅改革始于20世紀(jì)80年代中后期。當(dāng)時(shí)的背景是中國(guó)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)，需要通過包括房地產(chǎn)稅的多種稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和配合財(cái)政體系體例改革。
 
　　1986年9月15日，國(guó)務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》，自1986年10月1日起施行。房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象為位于城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房產(chǎn)，納稅人為房屋的產(chǎn)權(quán)所有人或者承典人、代管人、使用人，計(jì)稅依據(jù)分為房產(chǎn)原值一次減除10%至30%以后的余值和房產(chǎn)房錢收入兩種，稅率也相應(yīng)分為1.2%和12%兩種。國(guó)家機(jī)關(guān)、人民集團(tuán)和戎行自用的房產(chǎn)，由國(guó)家財(cái)政部分撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn)，宗教寺廟、公園和名勝古跡自用的房產(chǎn)，個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)，經(jīng)財(cái)政部分批準(zhǔn)的其他房產(chǎn)，可以免征房產(chǎn)稅。此外，納稅人納稅確有難題的，可以由省級(jí)人民政府確定，按期減征或者免征房產(chǎn)稅。
 
　　1986年9月17日財(cái)政部稅務(wù)總局發(fā)布的《房產(chǎn)稅宣傳提綱》中說：征收房產(chǎn)稅，有利于運(yùn)用稅收經(jīng)濟(jì)杠桿促進(jìn)房屋治理，進(jìn)步房屋的使用效益，有利于控制固定資產(chǎn)投資規(guī)模和配合房產(chǎn)政策的改革，有利于調(diào)節(jié)收入，并且為實(shí)行按照稅種劃分財(cái)政收入和地方財(cái)政收入分級(jí)財(cái)政治理體系體例創(chuàng)造了前提。
 
　　1988年9月27日，國(guó)務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》，自1988年11月1日起施行。城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅對(duì)象為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍以內(nèi)的土地；納稅人為在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍以內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人；計(jì)稅依據(jù)為納稅人實(shí)際占用的應(yīng)稅土地面積；實(shí)行有地區(qū)差別的幅度稅額尺度，每平方米應(yīng)稅土地的年稅額尺度從0.2元到10元不等（經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的稅額尺度可以適當(dāng)進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)的稅額尺度可以適當(dāng)降低）。國(guó)家機(jī)關(guān)、人民集團(tuán)和戎行自用的土地，由國(guó)家財(cái)政部分撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地，宗教寺廟、公園和名勝古跡自用的土地，市政街道、廣場(chǎng)和綠化地帶等公共用地，直接用于農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)和漁業(yè)的出產(chǎn)用地，財(cái)政部劃定免稅的能源、交通、水利舉措措施用地和其他用地，可以免征城鎮(zhèn)土地使用稅。經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，自使用的月份起，可以免征城鎮(zhèn)土地使用稅5年到10年。企業(yè)辦的學(xué)校、病院、托兒所和幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，可以比照由國(guó)家財(cái)政部分撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。下列土地的征免稅由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定：個(gè)人所有的棲身房屋和院落用地，免稅單位職工家屬的宿舍用地，民政部分舉辦的安頓殘疾人占一定比例的福利工廠用地，集體和個(gè)人辦的各類學(xué)校、病院、托兒所、幼兒園用地。
 
　　城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例條開門見山：征收城鎮(zhèn)土地使用稅是為了公道利用城鎮(zhèn)土地，調(diào)節(jié)土地級(jí)差收入，進(jìn)步土地使用效益，加強(qiáng)土地治理。1988年11月6日國(guó)家稅務(wù)局發(fā)布的《城鎮(zhèn)土地使用稅宣傳提綱》中說，開征城鎮(zhèn)土地使用稅的主要作用是：有利于促進(jìn)公道、節(jié)約使用土地；有利于企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算；有利于理順國(guó)家與土地使用者之間的分配關(guān)系；有利于促進(jìn)地方稅體系的建立，為實(shí)行以分稅制為基礎(chǔ)的財(cái)政體系體例創(chuàng)造前提。
 
　　城市房地產(chǎn)稅2009年取消
 
　 “外資”開繳房產(chǎn)稅
 
　　2008年12月31日，國(guó)務(wù)院決定從2009年1月1日起廢止《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》，按照《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》對(duì)外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)人征收房產(chǎn)稅。
 
　　上述關(guān)于房地產(chǎn)的兩個(gè)稅收條例僅合用于國(guó)營(yíng)企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)等內(nèi)資企業(yè)和中國(guó)公民，不合用于外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)公民。外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)公民繼承按照1951年8月8日政務(wù)院發(fā)布的《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》繳納城市房地產(chǎn)稅，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)繼承按照各地依法制定的辦法繳納土地使用費(fèi)。
 
　　20世紀(jì)90年代初，中國(guó)經(jīng)濟(jì)從有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，房地產(chǎn)稅制與經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相適應(yīng)的矛盾日益凸起：對(duì)內(nèi)、對(duì)外實(shí)行兩套稅制，稅法不同一，稅負(fù)不公平；城鎮(zhèn)土地使用稅的稅額尺度一直沒有調(diào)整，已經(jīng)顯著偏低。
 
　　因此，1994年12月25日國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)的國(guó)家稅務(wù)總局報(bào)的《工商稅制改革實(shí)施方案》中提出了關(guān)于改革房地產(chǎn)稅的要求：適當(dāng)進(jìn)步城鎮(zhèn)土地使用稅的稅額尺度，擴(kuò)大征收范圍，適當(dāng)下放治理權(quán)限；取消對(duì)外資企業(yè)和外國(guó)人征收的城市房地產(chǎn)稅，同一實(shí)行房產(chǎn)稅。
 
　　但是，為了保證主要改革措施的順利出臺(tái)，適當(dāng)減少震驚面，上述房地產(chǎn)稅改革措施在1994年稅制改革中沒有出臺(tái)。
 
　　1996年7月3日，根據(jù)同年3月17日第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議批準(zhǔn)的《中華人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展“九五”計(jì)劃和2010年前景目標(biāo)綱要》中提出的調(diào)整地方稅制結(jié)構(gòu)，健全地方稅收體系的要求，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《全國(guó)稅收發(fā)展“九五”計(jì)劃和2010年前景目標(biāo)綱要》，其中提出要修訂房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。
 
　　2003年10月14日，中國(guó)共產(chǎn)黨第十六屆委員會(huì)第三次全體會(huì)議通過《中共關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系體例若干題目的決定》。決定中提出：實(shí)施城鎮(zhèn)建設(shè)稅費(fèi)改革，前提具備時(shí)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)開征同一規(guī)范的物業(yè)稅（筆者注：似應(yīng)為房地產(chǎn)稅，下同），相應(yīng)取消有關(guān)收費(fèi)。此后，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局多次提出研究開征物業(yè)稅或者改革房地產(chǎn)稅制題目。
 
　　2006年3月14日，第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議批準(zhǔn)《中華人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十一個(gè)五年規(guī)劃綱要》。綱要中提出：改革房地產(chǎn)稅收軌制，穩(wěn)步推行物業(yè)稅并相應(yīng)取消有關(guān)收費(fèi)。
 
　　同年12月31日，國(guó)務(wù)院宣布《關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例>的決定》和修改以后的《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》，自2007年1月1日起施行。此條例修改的主要內(nèi)容，一是擴(kuò)大了納稅人的范圍，開始對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)征稅；二是大幅度地進(jìn)步了稅額尺度（每平方米應(yīng)稅土地的較低稅額尺度從每年0.2元進(jìn)步到0.6元，較高稅額尺度則從每年10元進(jìn)步到30元）。
 
　　在國(guó)務(wù)院決定修改城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例確當(dāng)日，國(guó)務(wù)院法制辦公室負(fù)責(zé)人解釋說：國(guó)務(wù)院發(fā)布上述決定是為了落實(shí)本院同年8月31日發(fā)布的《關(guān)于加強(qiáng)土地調(diào)控有關(guān)題目的通知》，加大對(duì)建設(shè)用地的稅收調(diào)節(jié)力度，按捺建設(shè)用地的過度擴(kuò)張。
 
　　2008年12月31日，國(guó)務(wù)院決定從2009年1月1日起廢止《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》，按照《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》對(duì)外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)人征收房產(chǎn)稅。
 
　　2009年1月20日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)司負(fù)責(zé)人就房產(chǎn)稅內(nèi)外同一題目回答記者提問說：取消城市房地產(chǎn)稅，有利于深化稅制改革，完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系體例；有利于公平稅負(fù)，創(chuàng)造和諧的稅收環(huán)境；有利于稅收征管，強(qiáng)化依法治稅。
 
　　據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)，2009年，全國(guó)房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅收入分別為803.7億元和921.0億元，占當(dāng)年中國(guó)稅收總額59521.6億元的比重分別為1.35%和1.55%，占當(dāng)年中國(guó)地方稅總額5080.3億元的比重分別為15.82%和18.13%。
 
　　動(dòng)向
 
　　房地產(chǎn)稅改革議論不斷
 
　　決議計(jì)劃層積極而謹(jǐn)嚴(yán)
 
　　目前中國(guó)的稅收立法權(quán)高度集中，包括房產(chǎn)稅暫行條例在內(nèi)的所有稅收行政法規(guī)都是國(guó)務(wù)院制定的，這些行政法規(guī)中任何條款乃至字句的修改都必需由國(guó)務(wù)院決定，任何地區(qū)都不可能超越法律劃定的權(quán)限，自行制定本地區(qū)的稅收法規(guī)——即使是地方稅法規(guī)。
 
　　近來中國(guó)社會(huì)各界人士對(duì)于房地產(chǎn)稅改革的議論良多，其中和省級(jí)的官方表態(tài)好像更加惹人關(guān)注：
 
　　2010年9月30日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人就房地產(chǎn)市場(chǎng)稅收政策調(diào)整答記者問時(shí)說：中國(guó)現(xiàn)行房產(chǎn)稅開征于1986年，基于當(dāng)時(shí)城鎮(zhèn)居民收入水平普遍較低等情況，房產(chǎn)稅暫行條例劃定個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。近年來，跟著住房軌制改革深化和居民收入水平進(jìn)步，商品房市場(chǎng)日益活躍，改革和完善房產(chǎn)稅軌制，對(duì)個(gè)人所有的住房恢復(fù)征收房產(chǎn)稅是必要的，既有利于調(diào)節(jié)居民收入和財(cái)富分配，也有利于健全地方稅體系，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和土地節(jié)約集約利用，引導(dǎo)個(gè)人公道住房消費(fèi)。從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)和公平、規(guī)范的角度看，房產(chǎn)稅應(yīng)對(duì)個(gè)人所有的住房普遍征收。考慮到這項(xiàng)改革情況復(fù)雜，擬先在部門城市對(duì)部門個(gè)人擁有的住房進(jìn)行試點(diǎn)，恢復(fù)征收房產(chǎn)稅，積累經(jīng)驗(yàn)以后逐步擴(kuò)大到全國(guó)。這是近年來中國(guó)官

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